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【知识点】捐赠收入

【所属章节】第二十五章 民间非营利组织会计

捐赠收入

(一)捐赠的概念

概念

捐赠【点拨】通常是指捐赠人自愿地将现金或其他资产无偿地转让给受赠人，或者无偿地清偿或取消受赠人的负债

特征

（1）无偿性

（2）自愿性

（3）捐赠交易中转让资产或劳务不属于所有者的投入或向所有者的分配

关注

①应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；②可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；③应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来；④捐赠收入分为限定性收入和非限定性收入；⑤民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露；⑥劳务捐赠【点拨】是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露

(二)捐赠收入金额的确定

类别

确定原则

现金资产

应当按照实际收到的金额入账

非现金资产

捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）

应当按照凭据上标明的金额作为入账价值。如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值

捐赠方没有提供有关凭据

应当以其公允价值作为入账价值

(三)捐赠收入的核算

1.接受捐赠时

如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入;如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。

借：银行存款等

   贷：捐赠收入—限定性收入(有限定用途)

                       —非限定性收入(无限定用途)

2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除

借：捐赠收入—限定性收入

   贷：捐赠收入—非限定性收入

4.期末

借：捐赠收入—限定性收入

   贷：限定性净资产

借：捐赠收入—非限定性收入

   贷：非限定性净资产

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义

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